國家稅務總局令
第50号
《國家稅務總局關于修改〈稅收規範性文件制定管理辦法〉的決定》，已經2019年11月21日國家稅務總局2019年度第4次局務會議審議通過，現予公布，自2020年1月1日起施行。
國家稅務總局局長：王軍
2019年11月26日
國家稅務總局關于修改 《稅收規範性文件制定管理辦法》的決定
國家稅務總局決定對《稅收規範性文件制定管理辦法》作如下(xià)修改：
一(yī)、将規章名稱修改爲：“稅務規範性文件制定管理辦法”。
二、将文中(zhōng)“稅收規範性文件”修改爲“稅務規範性文件”，但第五十條中(zhōng)的“《稅收規範性文件制定管理辦法》”除外(wài)。
三、将第一(yī)條修改爲：“爲了規範稅務規範性文件制定和管理工(gōng)作，落實稅收法定原則，建設規範統一(yī)的稅收法律制度體(tǐ)系，優化稅務執法方式，促進稅務機關依法行政，保障稅務行政相對人的合法權益，根據《中(zhōng)華人民共和國立法法》《規章制定程序條例》等法律法規和有關規定，結合稅務機關工(gōng)作實際，制定本辦法。”
四、将第二條第一(yī)款修改爲：“本辦法所稱稅務規範性文件，是指縣以上稅務機關依照法定職權和規定程序制定并發布的，影響納稅人、繳費(fèi)人、扣繳義務人等稅務行政相對人權利、義務，在本轄區内具有普遍約束力并在一(yī)定期限内反複适用的文件。”
五、删去(qù)第五條中(zhōng)“經國務院批準的設定減稅、免稅等事項除外(wài)。”
六、将第六條第二款修改爲：“各級稅務機關的内設機構、派出機構和臨時性機構，不得以自己的名義制定稅務規範性文件。”
七、将第十七條修改爲：“起草稅務規範性文件，起草部門應當深入調查研究，總結實踐經驗，聽(tīng)取基層稅務機關意見。起草與稅務行政相對人生(shēng)産經營密切相關的稅務規範性文件，起草部門應當聽(tīng)取稅務行政相對人代表和行業協會商(shāng)會的意見。起草部門可以邀請政策法規部門共同聽(tīng)取意見。
“聽(tīng)取意見可以采取書(shū)面、網絡征求意見，或者召開(kāi)座談會、論證會等多種形式。
“除依法需要保密的外(wài)，對涉及稅務行政相對人切身利益或者對其權利義務可能産生(shēng)重大(dà)影響的稅務規範性文件，起草部門應當向社會公開(kāi)征求意見。
“法律、行政法規對規範性文件公開(kāi)征求意見期限有明确規定的，從其規定。”
八、将第二十六條修改爲：“送審稿涉及重大(dà)公共利益或者對稅務行政相對人合法權益、稅務管理産生(shēng)重大(dà)影響的，經政策法規部門審查通過後，起草部門應當提請集體(tǐ)審議。政策法規部門在審查時，認爲稅務規範性文件涉及重大(dà)公共利益或者對稅務行政相對人合法權益、稅務管理産生(shēng)重大(dà)影響的，可以建議起草部門提請集體(tǐ)審議。”
九、将第二十七條修改爲：“稅務機關牽頭與其他機關聯合制定規範性文件，省以下(xià)稅務機關代地方人大(dà)及其常務委員(yuán)會、政府起草涉及稅務行政相對人權利義務的文件，業務主管部門應當将文件送審稿或者會簽文本送交政策法規部門審查。
“經其他機關會簽後，文件内容有實質性變動的，起草部門應當重新送交政策法規部門審查。
“其他機關牽頭與稅務機關聯合制定的規範性文件，參照本條第一(yī)款規定執行。”
十、第四十八條增加一(yī)款，作爲第一(yī)款：“各級稅務機關在稅務規範性文件制定管理過程中(zhōng)，應當充分(fēn)發揮公職律師的作用。”第一(yī)款相應地改爲第二款。
此外(wài)，對個别文字作相應調整和修改。
本決定自2020年1月1日起施行。
《稅收規範性文件制定管理辦法》根據本決定作相應修改，重新公布。
稅務規範性文件制定管理辦法
（2017年5月16日國家稅務總局令第41号公布，根據2019年11月26日國家稅務總局令第50号修正）
第一(yī)章 總則
第一(yī)條 爲了規範稅務規範性文件制定和管理工(gōng)作，落實稅收法定原則，建設規範統一(yī)的稅收法律制度體(tǐ)系，優化稅務執法方式，促進稅務機關依法行政，保障稅務行政相對人的合法權益，根據《中(zhōng)華人民共和國立法法》《規章制定程序條例》等法律法規和有關規定，結合稅務機關工(gōng)作實際，制定本辦法。
第二條 本辦法所稱稅務規範性文件，是指縣以上稅務機關依照法定職權和規定程序制定并發布的，影響納稅人、繳費(fèi)人、扣繳義務人等稅務行政相對人權利、義務，在本轄區内具有普遍約束力并在一(yī)定期限内反複适用的文件。
國家稅務總局制定的稅務部門規章，不屬于本辦法所稱的稅務規範性文件。
第三條 稅務規範性文件的起草、審查、決定、發布、備案、清理等工(gōng)作，适用本辦法。
第四條 制定稅務規範性文件，應當堅持科學、民主、公開(kāi)、統一(yī)的原則，符合法律、法規、規章以及上級稅務規範性文件的規定，遵循本辦法規定的制定規則和制定程序。
第五條 稅務規範性文件不得設定稅收開(kāi)征、停征、減稅、免稅、退稅、補稅事項，不得設定行政許可、行政處罰、行政強制、行政事業性收費(fèi)以及其他不得由稅務規範性文件設定的事項。
第六條 縣稅務機關制定稅務規範性文件，應當依據法律、法規、規章或者省以上稅務機關稅務規範性文件的明确授權；沒有授權又(yòu)确需制定稅務規範性文件的，應當提請上一(yī)級稅務機關制定。
各級稅務機關的内設機構、派出機構和臨時性機構，不得以自己的名義制定稅務規範性文件。
第二章 制定規則
第七條 稅務規範性文件可以使用“辦法”“規定”“規程”“規則”等名稱，但是不得稱“條例”“實施細則”“通知(zhī)”“批複”等。
上級稅務機關對下(xià)級稅務機關有關特定稅務行政相對人的特定事項如何适用法律、法規、規章或者稅務規範性文件的請示所作的批複，需要普遍适用的，應當按照本辦法規定的制定規則和制定程序另行制定稅務規範性文件。
第八條 稅務規範性文件應當根據需要，明确制定目的和依據、适用範圍和主體(tǐ)、權利義務、具體(tǐ)規範、操作程序、施行日期或者有效期限等事項。
第九條 制定稅務規範性文件，應當做到内容具體(tǐ)、明确，内在邏輯嚴密，語言規範、簡潔、準确，避免産生(shēng)歧義，具有可操作性。
第十條 稅務規範性文件可以采用條文式或者段落式表述。
采用條文式表述的稅務規範性文件，需要分(fēn)章、節、條、款、項、目的，章、節應當有标題，章、節、條的序号用中(zhōng)文數字依次表述；款不編序号；項的序号用中(zhōng)文數字加括号依次表述；目的序号用阿拉伯數字依次表述。
第十一(yī)條 上級稅務機關需要下(xià)級稅務機關對規章和稅務規範性文件細化具體(tǐ)操作規定的，可以授權下(xià)級稅務機關制定具體(tǐ)的實施辦法。
被授權稅務機關不得将被授予的權力轉授給其他機關。
第十二條 稅務規範性文件由制定機關負責解釋。制定機關不得将稅務規範性文件的解釋權授予本級機關的内設機構或者下(xià)級稅務機關。
稅務規範性文件有下(xià)列情形之一(yī)的，制定機關應當及時作出解釋：
（一(yī)）稅務規範性文件的規定需要進一(yī)步明确具體(tǐ)含義的；
（二）稅務規範性文件制定後出現新的情況，需要明确适用依據的。
下(xià)級稅務機關在适用上級稅務機關制定的稅務規範性文件時認爲存在本條第二款規定情形之一(yī)的，應當提請制定機關解釋。
第十三條 稅務規範性文件不得溯及既往，但是爲了更好地保護稅務行政相對人權利和利益而作出的特别規定除外(wài)。
第十四條 稅務規範性文件應當自發布之日起30日後施行。
稅務規範性文件發布後不立即施行将有礙執行的，可以自發布之日起施行。
與法律、法規、規章或者上級機關決定配套實施的稅務規範性文件，其施行日期需要與前述文件保持一(yī)緻的，不受本條第一(yī)款、第二款時限規定的限制。
第三章 制定程序
第十五條 稅務規範性文件由制定機關業務主管部門負責起草。内容涉及兩個或者兩個以上部門的，由制定機關負責人指定牽頭起草部門。
第十六條 各級稅務機關從事政策法規工(gōng)作的部門或者人員(yuán)（以下(xià)統稱“政策法規部門”）負責對稅務規範性文件進行審查，包括合法性審核和世界貿易組織規則合規性評估。
未經政策法規部門審查的稅務規範性文件，辦公廳（室）不予核稿，制定機關負責人不予簽發。
第十七條 起草稅務規範性文件，起草部門應當深入調查研究，總結實踐經驗，聽(tīng)取基層稅務機關意見。起草與稅務行政相對人生(shēng)産經營密切相關的稅務規範性文件，起草部門應當聽(tīng)取稅務行政相對人代表和行業協會商(shāng)會的意見。起草部門可以邀請政策法規部門共同聽(tīng)取意見。
聽(tīng)取意見可以采取書(shū)面、網絡征求意見，或者召開(kāi)座談會、論證會等多種形式。
除依法需要保密的外(wài)，對涉及稅務行政相對人切身利益或者對其權利義務可能産生(shēng)重大(dà)影響的稅務規範性文件，起草部門應當向社會公開(kāi)征求意見。
法律、行政法規對規範性文件公開(kāi)征求意見期限有明确規定的，從其規定。
第十八條 起草稅務規範性文件，應當明确列舉拟被該文件廢止的文件的名稱、文号以及條款，避免與本機關已發布的稅務規範性文件相矛盾。
同一(yī)事項已由多個稅務規範性文件作出規定的，起草部門在起草同類文件時，應當對有關文件進行歸并、整合。
第十九條 稅務規範性文件送審稿應當由起草部門負責人簽署後，送交政策法規部門審查。
送審稿内容涉及征管業務及其工(gōng)作流程的，應當于送交審查前會簽征管科技部門；涉及其他業務主管部門工(gōng)作的，應當于送交審查前會簽相關業務主管部門；未按規定會簽的，政策法規部門不予審查。
起草部門認定送審稿屬于重要文件的，應當注明“請主要負責人會簽”。
第二十條 起草部門将送審稿送交審查時，應當一(yī)并提供下(xià)列材料：
（一(yī)）起草說明，包括制定目的、制定依據、必要性與可行性、起草過程、征求意見以及采納情況、對稅務行政相對人權利和利益可能産生(shēng)影響的評估情況、施行日期的說明、相關文件銜接處理情況以及其他需要說明的事項；
（二）稅務規範性文件解讀稿，包括文件出台的背景、意義，文件内容的重點、理解的難點、必要的舉例說明和落實的措施要求等；
（三）作爲制定依據的法律、法規、規章以及稅務規範性文件紙(zhǐ)質或者電(diàn)子文本；
（四）會簽單位意見以及采納情況；
（五）其他相關材料。
按照規定應當對送審稿進行公平競争審查的，起草部門應當提供相關審查材料。
第二十一(yī)條 制定内容簡單的稅務規範性文件，起草部門在征求意見、提供材料等方面可以從簡适用本辦法第十七條、第二十條的規定。
從簡适用第二十條的，不得缺少起草說明和稅務規範性文件解讀稿。
第二十二條 政策法規部門應當就下(xià)列事項進行合法性審核：
（一(yī)）是否超越法定權限；
（二）是否具有法定依據；
（三）是否違反法律、法規、規章以及上級稅務機關稅務規範性文件的規定；
（四）是否設定行政許可、行政處罰、行政強制、行政事業性收費(fèi)以及其他不得由稅務規範性文件設定的事項；
（五）是否違法、違規減損稅務行政相對人的合法權利和利益，或者違法、違規增加其義務；
（六）是否違反本辦法規定的制定規則或者程序；
（七）是否與本機關制定的其他稅務規範性文件進行銜接。
對審核中(zhōng)發現的明顯不适當的規定，政策法規部門可以提出删除或者修改的建議。
政策法規部門審核過程中(zhōng)認爲有必要的，可以通過召開(kāi)座談會、論證會等形式聽(tīng)取相關各方意見。
第二十三條 政策法規部門進行合法性審核，根據不同情況提出審核意見：
（一(yī)）認爲送審稿沒有問題或者經過協商(shāng)達成一(yī)緻意見的，提出審核通過意見；
（二）認爲起草部門應當補充征求意見，或者對重大(dà)分(fēn)歧意見沒有合理說明的，退回起草部門補充征求意見或者作出進一(yī)步說明；
（三）認爲送審稿存在問題，經協商(shāng)不能達成一(yī)緻意見的，提出書(shū)面審核意見後，退回起草部門。
第二十四條 政策法規部門應當根據世界貿易組織規則對送審稿進行合規性評估，并提出評估意見。
第二十五條 送審稿經政策法規部門審查通過的，按公文處理程序報制定機關負責人簽發。
第二十六條 送審稿涉及重大(dà)公共利益或者對稅務行政相對人合法權益、稅務管理産生(shēng)重大(dà)影響的，經政策法規部門審查通過後，起草部門應當提請集體(tǐ)審議。政策法規部門在審查時，認爲稅務規範性文件涉及重大(dà)公共利益或者對稅務行政相對人合法權益、稅務管理産生(shēng)重大(dà)影響的，可以建議起草部門提請集體(tǐ)審議。
第二十七條 稅務機關牽頭與其他機關聯合制定規範性文件，省以下(xià)稅務機關代地方人大(dà)及其常務委員(yuán)會、政府起草涉及稅務行政相對人權利義務的文件，業務主管部門應當将文件送審稿或者會簽文本送交政策法規部門審查。
經其他機關會簽後，文件内容有實質性變動的，起草部門應當重新送交政策法規部門審查。
其他機關牽頭與稅務機關聯合制定的規範性文件，參照本條第一(yī)款規定執行。
第二十八條 稅務規範性文件應當以公告形式發布；未以公告形式發布的，不得作爲稅務機關執法依據。
第二十九條 制定機關應當及時在本級政府公報、稅務部門公報、本轄區範圍内公開(kāi)發行的報紙(zhǐ)或者在政府網站、稅務機關網站上刊登稅務規範性文件。
不具備本條第一(yī)款所述發布條件的稅務機關，應當通過公告欄或者宣傳材料等形式，在辦稅服務廳等公共場所及時發布稅務規範性文件。
第三十條 制定機關的起草部門和政策法規部門應當及時跟蹤了解稅務規範性文件的施行情況。
對實施機關或者稅務行政相對人反映存在問題的稅務規範性文件，制定機關應當進行認真分(fēn)析評估，并及時研究提出處理意見。
第四章 備案審查
第三十一(yī)條 稅務規範性文件應當備案審查，實行有件必備、有備必審、有錯必糾。
第三十二條 省以下(xià)稅務機關的稅務規範性文件應當自發布之日起30日内向上一(yī)級稅務機關報送備案。
省稅務機關應當于每年3月1日前向國家稅務總局報送上一(yī)年度本轄區内稅務機關發布的稅務規範性文件目錄。
第三十三條 報送稅務規範性文件備案，應當提交備案報告和以下(xià)材料的電(diàn)子文本：
（一(yī)）稅務規範性文件備案報告表；
（二）稅務規範性文件；
（三）起草說明；
（四）稅務規範性文件解讀稿。
第三十四條 上一(yī)級稅務機關的政策法規部門具體(tǐ)負責稅務規範性文件備案登記、審查、督促整改和考核等工(gōng)作。
業務主管部門承擔其職能範圍内的稅務規範性文件審查工(gōng)作，并按照規定時限向政策法規部門送交審查意見。
第三十五條 報送備案的稅務規範性文件資(zī)料齊全的，上一(yī)級稅務機關政策法規部門予以備案登記；資(zī)料不齊全的，通知(zhī)制定機關限期補充報送。
第三十六條 上一(yī)級稅務機關對報送備案的稅務規範性文件進行審查時，可以征求相關部門意見；需要了解相關情況的，可以要求制定機關提交情況說明或者補充材料。
第三十七條 上一(yī)級稅務機關對報送備案的稅務規範性文件，應當就本辦法第二十二條所列事項以及是否符合世界貿易組織規則進行審查。
第三十八條 上一(yī)級稅務機關審查發現報送備案的稅務規範性文件存在問題需要糾正或者補正的，應當通知(zhī)制定機關在規定的時限内糾正或者補正。
制定機關應當按期糾正或者補正，并于規定時限屆滿之日起30日内，将處理情況報告上一(yī)級稅務機關。
第三十九條 對未報送備案或者不按時報送備案的，上一(yī)級稅務機關應當要求制定機關限期報送；逾期仍不報送的，予以通報，并責令限期改正。
第四十條 稅務行政相對人認爲稅務規範性文件違反法律、法規、規章或者上級稅務規範性文件規定的，可以向制定機關或者其上一(yī)級稅務機關書(shū)面提出審查的建議，制定機關或者其上一(yī)級稅務機關應當依法及時研究處理。
有稅務規範性文件制定權的稅務機關應當建立書(shū)面審查建議的處理制度和工(gōng)作機制。
第五章 文件清理
第四十一(yī)條 制定機關應當及時對稅務規範性文件進行清理，形成文件清理長效機制。
清理采取日常清理和集中(zhōng)清理相結合的方法。
第四十二條 日常清理由業務主管部門負責。
業務主管部門應當根據立法變化以及稅務工(gōng)作發展需要，對稅務規範性文件進行及時清理。
第四十三條 有下(xià)列情形之一(yī)的，制定機關應當進行集中(zhōng)清理：
（一(yī)）上級機關部署的；
（二）新的法律、法規頒布或者法律、法規進行重大(dà)修改，對稅務執法産生(shēng)普遍影響的。
第四十四條 集中(zhōng)清理由政策法規部門負責牽頭組織，業務主管部門分(fēn)工(gōng)負責。
業務主管部門應當在規定期限内列出需要清理的稅務規範性文件目錄，并提出清理意見；政策法規部門應當對業務主管部門提出的文件目錄以及清理意見進行彙總、審查後，提請集體(tǐ)讨論決定。
清理過程中(zhōng)，業務主管部門和政策法規部門應當聽(tīng)取有關各方意見。
第四十五條 對清理中(zhōng)發現存在問題的稅務規範性文件，制定機關應當分(fēn)類處理：
（一(yī)）有下(xià)列情形之一(yī)的，宣布失效：
1.調整對象滅失；
2.不需要繼續執行的。
（二）有下(xià)列情形之一(yī)的，宣布廢止：
1.違反上位法規定的；
2.已被新的規定替代的；
3.明顯不适應現實需要的。
（三）有下(xià)列情形之一(yī)的，予以修改：
1.與本機關稅務規範性文件相矛盾的；
2.與本機關稅務規範性文件相重複的；
3.存在漏洞或者難以執行的。
稅務規範性文件部分(fēn)内容被修改的，應當全文發布修改後的稅務規範性文件。
第四十六條 制定機關應當及時發布日常清理結果；在集中(zhōng)清理結束後，應當統一(yī)發布失效、廢止的稅務規範性文件目錄。
上級稅務機關發布清理結果後，下(xià)級稅務機關應當及時對本機關制定的稅務規範性文件相應進行清理。
第六章 附則
第四十七條 稅務規範性文件的解釋、修改或者廢止，參照本辦法的有關規定執行。
第四十八條 各級稅務機關在稅務規範性文件制定管理過程中(zhōng)，應當充分(fēn)發揮公職律師的作用。
各級稅務機關負有督察内審職責的部門應當加強對稅務規範性文件制定管理工(gōng)作的監督。
第四十九條 稅務規範性文件合規性評估的具體(tǐ)實施辦法由國家稅務總局另行制定。
第五十條 本辦法自2017年7月1日起施行。《稅收規範性文件制定管理辦法》（國家稅務總局令第20号公布）同時廢止。
