2006年2月，财政部發布《企業會計準則第14号——收入》和《企業會計準則第15号——建造合同》，規範了收入确認、計量和相關信息的披露。然而，随着市場經濟的日益發展、交易事項的日趨複雜(zá)，實務中(zhōng)收入确認和計量面臨越來越多的問題。
爲适應社會主義市場經濟發展，完善我(wǒ)國企業會計準則體(tǐ)系，提高财務報表列報質量和會計信息透明度，保持我(wǒ)國企業會計準則與國際财務報告準則的持續趨同，财政部近期草拟了《企業會計準則第14号——收入（修訂）（征求意見稿）》（以下(xià)簡稱意見稿）。準則修訂的主要内容有哪四方面？哪12個問題急需你的意見和建議，來看看小(xiǎo)編幫你梳理的内容吧。
本準則修訂的主要内容
（一(yī)）将現行收入和建造合同兩項準則納入統一(yī)的收入确認模型
現行收入準則和建造合同準則在某些情形下(xià)邊界不夠清晰，可能導緻類似的交易采用不同的收入确認方法，從而對企業财務狀況和經營成果産生(shēng)重大(dà)影響。征求意見稿采用統一(yī)的收入确認模型來規範所有與客戶之間的合同産生(shēng)的收入，并且就“在一(yī)段時間内”還是“在某一(yī)時點”确認收入提供具體(tǐ)指引，有助于更好地解決目前收入确認時點的問題，提高會計信息可比性。
（二）以控制權轉移替代風險報酬轉移作爲收入确認時點的判斷标準
現行收入準則要求區分(fēn)銷售商(shāng)品收入和提供勞務收入，并且強調在将商(shāng)品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方時确認銷售商(shāng)品收入，實務中(zhōng)有時難以判斷。征求意見稿則打破商(shāng)品和勞務的界限，要求企業在履行合同中(zhōng)的履約義務，即客戶取得相關商(shāng)品（或服務）控制權時确認收入。
（三）對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明确的指引
現行收入準則對于包含多重交易安排的合同僅提供了非常有限的指引，具體(tǐ)體(tǐ)現在收入準則第十五條以及企業會計準則講解中(zhōng)有關獎勵積分(fēn)的會計處理規定。這些規定遠遠不能滿足實務需要。征求意見稿則對包含多重交易安排的合同的會計處理提供了更明确的指引，要求企業在合同開(kāi)始日對合同進行評估，識别合同所包含的各項履約義務，按照各項履約義務所承諾商(shāng)品（或服務）的相對單獨售價将交易價格分(fēn)攤至各項履約義務，進而在履行各履約義務時确認相應的收入。
（四）對于某些特定交易（或事項）的收入确認和計量給出了明确規定
征求意見稿對于某些特定交易（或事項）的收入确認和計量給出了明确規定。例如，包含可變對價的合同，總額法和淨額法的區分(fēn)，附有質保條款的銷售，附有客戶額外(wài)購買選擇權的銷售，向客戶授予知(zhī)識産權許可，等等。
征求意見的12個主要問題
（一(yī)）關于合同的識别
問題1：您認爲征求意見稿中(zhōng)關于合同的界定是否恰當？如不恰當，您有何意見和建議？
《意見稿》第二章第五條：本準則所稱合同，是指雙方或多方之間設立有法律約束力的權利義務的協議，其應當同時滿足下(xià)列條件：
（一(yī)）合同各方已批準該合同并承諾将履行各自義務；
（二）該合同明确了合同各方的權利和義務；
（三）該合同有明确的付款條款；
（四）該合同具有商(shāng)業實質，即該合同将改變企業未來現金流量的風險、時間或金額；
（五）企業很可能收回因向客戶轉讓商(shāng)品（或提供服務）而有權取得的對價。
問題2：您認爲征求意見稿中(zhōng)關于合同合并的規定是否恰當，能否給實務判斷以充分(fēn)的指引？如不充分(fēn)，您認爲需作何補充？
《意見稿》第二章第七條：企業與同一(yī)客戶（或該客戶的關聯方）同時訂立或在相近時間内先後訂立的兩份或多份合同，在滿足下(xià)列任一(yī)條件時應當合并爲一(yī)份合同進行會計處理：
（一(yī)）這些合同基于共同的商(shāng)業目的并爲一(yī)攬子交易而訂立；
（二）其中(zhōng)一(yī)份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履約情況；
（三）這些合同中(zhōng)所承諾的商(shāng)品或服務（或每份合同中(zhōng)所承諾的部分(fēn)商(shāng)品或服務）構成本準則第九條所規定的單項履約義務。
（二）關于單獨履約義務的識别
問題3：您認爲征求意見稿中(zhōng)關于識别單獨履約義務的規定是否恰當，能否給實務判斷以充分(fēn)的指引？如不充分(fēn)，您認爲還需作何補充？
《意見稿》第二章第九條：合同開(kāi)始日，企業應當對合同進行評估，識别該合同所包含的各項履約義務，并确定各履約義務是在一(yī)段時間内履行，還是在某一(yī)時點履行。
履約義務，是指合同中(zhōng)企業向客戶轉讓可明确區分(fēn)商(shāng)品（或服務）的承諾。履約義務既包括合同中(zhōng)明确的承諾，也包括由于企業的商(shāng)業慣例、已公開(kāi)承諾或已公開(kāi)宣布的政策等導緻合同訂立時客戶合理預期企業将履行的承諾。
企業向客戶轉讓一(yī)系列實質相同且轉讓模式相同的、可明确區分(fēn)商(shāng)品（或服務）的承諾，應當作爲單項履約義務。
（三）關于收入确認時點
問題4：您認爲征求意見稿中(zhōng)關于在一(yī)段時間内履行履約義務的判斷标準是否恰當，能否給實務判斷以充分(fēn)的指引？如不充分(fēn)，您認爲還需作何補充？
《意見稿》第二章第十一(yī)條：滿足下(xià)列任一(yī)條件的，屬于在一(yī)段時間内履行履約義務；否則，屬于在某一(yī)時點履行履約義務。
（一(yī)）客戶在企業履約的同時即取得并消耗企業履約所帶來的經濟利益；
（二）客戶能夠控制企業履約過程中(zhōng)在建的商(shāng)品(或服務)；
（三）企業履約過程中(zhōng)所産出的商(shāng)品(或服務)
不具有可替代用途，并且在整個合同期間内該企業有權就迄今爲止已完成的履約部分(fēn)收取款項。
不具有可替代用途，是指因合同或實務操作限制企業不得輕易地将商(shāng)品(或服務)指定爲其他用途。
有權就迄今爲止已完成的履約部分(fēn)收取款項，是指由于客戶或其他方原因終止合同的情況下(xià)，企業有權就迄今爲止已完成的履約部分(fēn)收取能夠補償其已發生(shēng)成本和合理利潤的款項，并且該權利是具有法律約束力的。
問題5：您認爲征求意見稿中(zhōng)關于在某一(yī)時點履行履約義務的情形下(xià)如何判斷控制權轉移的規定是否恰當，能否給實務判斷以充分(fēn)的指引？如不充分(fēn)，您認爲還需作何補充？
《意見稿》第二章第十三條:對于在某一(yī)時點履行的履約義務，企業應當在客戶取得相關商(shāng)品（或服務）控制權時點确認收入。在判斷客戶是否已取得商(shāng)品（或服務）控制權時，企業通常應當考慮下(xià)列迹象：
（一(yī)）企業就該商(shāng)品（或服務）享有現時收款權利；
（二）客戶已擁有該商(shāng)品（或服務）的法定所有權；
（三）客戶已實物(wù)占有該商(shāng)品（或服務）；
（四）企業已将商(shāng)品（或服務）所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶；
（五）客戶已接受該商(shāng)品（或服務）。
（四）關于收入計量
問題6：您認爲征求意見稿中(zhōng)關于交易價格确定的規定是否恰當，能否給實務判斷以充分(fēn)的指引？如不充分(fēn)，您認爲還需作何補充？
《意見稿》第三章第十五條:企業應當根據合同條款和商(shāng)業慣例确定交易價格。在确定交易價格時，企業應當考慮可變對價、合同中(zhōng)存在的重大(dà)融資(zī)成分(fēn)、非現金對價、應付客戶對價等因素的影響。
問題7：您認爲征求意見稿中(zhōng)關于交易價格分(fēn)攤的規定是否恰當，能否給實務判斷以充分(fēn)的指引？如不充分(fēn)，您認爲還需作何補充？
詳見《意見稿》第三章第二十條
到第二十四條
（五）關于特定交易的會計處理
問題8：您認爲征求意見稿中(zhōng)關于特定交易會計處理的規定是否恰當，能否給實務判斷以充分(fēn)的指引？如不充分(fēn)，您認爲還需作何補充？
詳見《意見稿》第五章
（六）關于相關信息列報
問題9：您認爲征求意見稿中(zhōng)關于合同資(zī)産和合同負債列示的要求是否恰當？如不恰當，您有何意見和建議？
《意見稿》第六章第四十條：企業應當根據本企業履行履約義務與客戶付款之間的關系在資(zī)産負債表中(zhōng)列示合同資(zī)産或合同負債。企業擁有的無條件向客戶收取對價的權利應當作爲應收款項單獨列示。
合同資(zī)産，是指企業已向客戶轉讓商(shāng)品（或提供服務）而有權收取對價的權利，但是應收款項除外(wài)。
合同負債，是指企業已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商(shāng)品（或提供服務）的義務。
按照本準則确認的合同資(zī)産的減值應當按照《企業會計準則第22号——金融工(gōng)具确認和計量》和《企業會計準則第37号——金融工(gōng)具列報》處理。
問題10：您認爲征求意見稿中(zhōng)關于收入信息的披露要求是否恰當？如不恰當，您有何意見和建議？
《意見稿》第六章第四十一(yī)條：企業應當在附注中(zhōng)披露與收入有關的下(xià)列信息：
（一(yī)）收入确認和計量所采用的重大(dà)會計政策、會計估計以及相關變更；
（二）與本期确認收入、合同資(zī)産和合同負債的期初和期末賬面價值、剩餘履約義務等相關的信息；
（三）與爲取得合同和履行合同發生(shēng)成本相關的信息。
（七）關于準則實施
