一(yī)、擴大(dà)全額退還增值稅留抵稅額政策行業範圍的主要内容是什麽？

爲深入落實黨中(zhōng)央、國務院決策部署，财政部、稅務總局聯合發布《财政部 稅務總局關于擴大(dà)全額退還增值稅留抵稅額政策行業範圍的公告》（财政部 稅務總局公告2022年第21号，以下(xià)稱21公告）明确，擴大(dà)《财政部 稅務總局關于進一(yī)步加大(dà)增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（财政部 稅務總局公告2022年第14号，以下(xià)稱14公告）規定的制造業等行業留抵退稅政策的适用範圍，增加“批發和零售業”、“農、林、牧、漁業”、“住宿和餐飲業”、“居民服務、修理和其他服務業”、“教育”、“衛生(shēng)和社會工(gōng)作”和“文化、體(tǐ)育和娛樂業”7個行業（以下(xià)稱批發零售業等行業），實施按月全額退還增量留抵稅額以及一(yī)次性退還存量留抵稅額的留抵退稅政策。

二、《公告》出台的背景是什麽？

爲方便納稅人辦理留抵退稅業務，稅務總局先後制發了《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》（2019年第20号，以下(xià)稱20号公告）和《國家稅務總局關于進一(yī)步加大(dà)增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關征管事項的公告》（2022年第4号，以下(xià)稱4号公告），明确了留抵退稅辦理相關征管事項。此次将批發零售業等行業納入全額退稅的留抵退稅政策範圍後，在現行留抵退稅征管框架下(xià)，結合新出台政策的具體(tǐ)内容，發布本公告對相關征管事項作補充規定。

三、制造業等行業留抵退稅政策擴圍到批發零售業等行業後如何判斷行業性留抵退稅政策範圍？

制造業等行業留抵退稅政策的适用範圍擴大(dà)至批發零售業等行業後，形成制造業、批發零售業等行業留抵退稅政策。按照21号公告的規定，制造業、批發零售業等行業企業，是指從事《國民經濟行業分(fēn)類》中(zhōng)“批發和零售業”、“農、林、牧、漁業”、“住宿和餐飲業”、“居民服務、修理和其他服務業”、“教育”、“衛生(shēng)和社會工(gōng)作”、“文化、體(tǐ)育和娛樂業”、“制造業”、“科學研究和技術服務業”、“電(diàn)力、熱力、燃氣及水生(shēng)産和供應業”、“軟件和信息技術服務業”、“生(shēng)态保護和環境治理業”和“交通運輸、倉儲和郵政業”業務相應發生(shēng)的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50％的納稅人。上述銷售額比重根據納稅人申請退稅前連續12個月的銷售額計算确定；申請退稅前經營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經營期的銷售額計算确定。

需要說明的是，如果一(yī)個納稅人從事上述多項業務，以相關業務增值稅銷售額加總計算銷售額占比，從而确定是否屬于制造業、批發零售業等行業納稅人。舉例說明：某納稅人2021年7月至2022年6月期間共取得增值稅銷售額1000萬元，其中(zhōng)：生(shēng)産并銷售機器設備銷售額300萬元，外(wài)購并批發辦公用品銷售額200萬元，租賃設備銷售額250萬元，提供文化服務銷售額150萬元，提供建築服務銷售額100萬元。該納稅人2021年7月至2022年6月期間發生(shēng)的制造業、批發零售業等行業銷售額占比爲65%[=（300+200+150）÷1000×100%]。因此，該納稅人當期屬于制造業、批發零售業等行業納稅人。

四、批發零售業等行業納稅人申請留抵退稅，需要滿足哪些留抵退稅條件？

按照21号公告規定辦理留抵退稅的制造業、批發零售業等行業納稅人，繼續适用14号公告規定的留抵退稅條件，具體(tǐ)如下(xià)：

（一(yī)）納稅信用等級爲A級或者B級；

（二）申請退稅前36個月未發生(shēng)騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開(kāi)增值稅專用發票(piào)情形；

（三）申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上；

（四）2019年4月1日起未享受即征即退、先征後返（退）政策。

五、批發零售業等行業納稅人申請一(yī)次性存量留抵退稅的具體(tǐ)時間是什麽？

按照21号公告規定，符合條件的批發零售業等行業納稅人，可以自2022年7月納稅申報期起向主管稅務機關申請退還存量留抵稅額。

需要說明的是，上述時間爲申請一(yī)次性存量留抵退稅的起始時間，當期未申請的，以後納稅申報期也可以按規定申請。

六、批發零售業等行業納稅人申請增量留抵退稅的具體(tǐ)時間是什麽？

按照21号公告規定，符合條件的批發零售業等行業納稅人，可以自2022年7月納稅申報期起向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。

需要說明的是，上述時間爲申請增量留抵退稅的起始時間，當期未申請的，以後納稅申報期也可以按規定申請。

七、制造業、批發零售業等行業納稅人按照21号公告規定申請退還的存量留抵稅額如何确定？

納稅人按照21号公告規定申請退還的存量留抵稅額，繼續按照14号公告的規定執行，具體(tǐ)區分(fēn)以下(xià)情形确定：

（一(yī)）納稅人獲得一(yī)次性存量留抵退稅前，當期期末留抵稅額大(dà)于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額爲2019年3月31日期末留抵稅額；當期期末留抵稅額小(xiǎo)于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額爲當期期末留抵稅額。

（二）納稅人獲得一(yī)次性存量留抵退稅後，存量留抵稅額爲零。

舉例說明：某大(dà)型餐飲企業2019年3月31日的期末留抵稅額爲1500萬元，此前未獲得存量留抵退稅。2022年7月納稅申報期申請一(yī)次性存量留抵退稅時，如果當期期末留抵稅額爲2000萬元，該納稅人的存量留抵稅額爲1500萬元；如果當期期末留抵稅額爲1000萬元，該納稅人的存量留抵稅額爲1000萬元。該納稅人在7月份獲得存量留抵退稅後，将再無存量留抵稅額。

八、制造業、批發零售業等行業納稅人按照21号公告規定申請退還的增量留抵稅額如何确定？

制造業、批發零售業等行業納稅人按照21号公告規定申請退還的增量留抵稅額，繼續按照14号公告的規定執行，具體(tǐ)區分(fēn)以下(xià)情形确定：

（一(yī)）納稅人獲得一(yī)次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額爲當期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。

（二）納稅人獲得一(yī)次性存量留抵退稅後，增量留抵稅額爲當期期末留抵稅額。

舉例說明：某大(dà)型零售企業納稅人2019年3月31日的期末留抵稅額爲800萬元，2022年7月31日的期末留抵稅額爲1000萬元，在8月納稅申報期申請增量留抵退稅時，如果此前未獲得一(yī)次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額爲200（=1000-800）萬元；如果此前已獲得一(yī)次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額爲1000萬元。

九、納稅人在适用小(xiǎo)微企業留抵退稅政策時如何确定其行業歸屬？

21号公告明确，按照14号公告第六條規定适用《中(zhōng)小(xiǎo)企業劃型标準規定》（工(gōng)信部聯企業〔2011〕300号）和《金融業企業劃型标準規定》（銀發〔2015〕309号）時，納稅人的行業歸屬，根據《國民經濟行業分(fēn)類》關于以主要經濟活動确定行業歸屬的原則，以上一(yī)會計年度從事《國民經濟行業分(fēn)類》對應業務增值稅銷售額占全部增值稅銷售額比重最高的行業确定。

舉例說明：某混業經營納稅人2022年7月申請辦理留抵退稅，其上一(yī)會計年度（2021年1月1日至2021年12月31日）增值稅銷售額500萬元，其中(zhōng)，提供建築服務銷售額200萬元，提供工(gōng)程設備租賃服務銷售額150萬元，外(wài)購并銷售建築材料等貨物(wù)銷售額150萬元。該納稅人“建築業”對應業務的增值稅銷售額占比爲40%；“租賃和商(shāng)務服務業”對應業務的增值稅銷售額占比爲30%；“批發和零售業”對應業務的增值稅銷售額占比爲30%。因其“建築業”對應業務的銷售額占比最高，在适用小(xiǎo)微企業劃型标準時，應按照《中(zhōng)小(xiǎo)企業劃型标準規定》（工(gōng)信部聯企業〔2011〕300号）規定的建築業的劃型标準判斷該企業是否爲小(xiǎo)微企業。

十、制造業、批發零售業等行業納稅人申請辦理存量留抵退稅和增量留抵退稅，從征管規定上看有什麽變化嗎(ma)？

符合21号公告規定的制造業、批發零售業等行業納稅人申請辦理存量留抵退稅和增量留抵退稅，繼續按照20号公告和4号公告等規定辦理相關留抵退稅業務。其中(zhōng)，納稅人辦理存量留抵退稅與辦理增量留抵退稅的相關征管規定一(yī)緻。

十一(yī)、制造業、批發零售業等行業納稅人适用21号公告規定的留抵退稅政策，需要提交什麽退稅申請資(zī)料？

制造業、批發零售業等行業納稅人适用21号公告規定的留抵退稅政策，在申請辦理留抵退稅時提交的退稅申請資(zī)料無變化，僅需要提交一(yī)張《退（抵）稅申請表》。需要說明的是，《退（抵）稅申請表》可通過電(diàn)子稅務局線上提交，也可以通過辦稅服務廳線下(xià)提交。結合本次出台的留抵退稅政策規定，對原《退（抵）稅申請表》中(zhōng)的部分(fēn)填報内容做了相應調整，納稅人申請留抵退稅時，可結合其适用的具體(tǐ)政策和實際生(shēng)産經營等情況進行填報。

十二、此次《退（抵）稅申請表》有哪些調整變化？

結合21号公告規定的行業性留抵退稅政策内容，《退（抵）稅申請表》相應補充了文件依據、行業範圍等欄次。具體(tǐ)修改内容包括：

一(yī)是在“留抵退稅申請文件依據”中(zhōng)增加“《财政部 稅務總局關于擴大(dà)全額退還增值稅留抵稅額政策行業範圍的公告》（财政部 稅務總局公告2022年第21号）”。

二是在“退稅企業類型”的“特定行業”中(zhōng)增加“批發和零售業”、“農、林、牧、漁業”、“住宿和餐飲業”、“居民服務、修理和其他服務業”、“教育”、“衛生(shēng)和社會工(gōng)作”、“文化、體(tǐ)育和娛樂業”7個行業的選項。

三是将“留抵退稅申請類型”中(zhōng)對應“特定行業”的增值稅銷售額占比計算公式中(zhōng)也相應增加批發零售業等7個行業增值稅銷售額的表述。