筆者最近在一(yī)次調研中(zhōng)發現，有一(yī)個現象在高新技術企業中(zhōng)比較普遍——高新技術企業在享受稅收優惠的同時，還熱衷通過對外(wài)支付高額特許權使用費(fèi)避稅。這種避稅方式存在較大(dà)稅務風險，值得稅企共同關注。
比如，A企業成立于2004年，享受企業所得稅兩免三減半稅收優惠。2009年取得高新技術企業認定證書(shū)并享受高新技術企業稅收優惠。近5年，該企業實現年均銷售額15億元，利潤率一(yī)直保持6%左右，呈略微下(xià)降趨勢。自成立以來，每年按照銷售收入5%的比例向境外(wài)母公司支付特許權使用費(fèi)。這不禁讓人疑惑：作爲一(yī)家擁有核心知(zhī)識産權的高新技術企業，是否有必要支付高額的技術特許權使用費(fèi)？最終，面對稅務機關的質疑，企業意識到，在享受高新技術企業稅收優惠的同時對外(wài)支付高額特許權使用費(fèi)的确存在較大(dà)的稅務風險，同意降低特許權使用費(fèi)支付比例，以保證境内企業的利潤水平。
理性分(fēn)析一(yī)下(xià)不難發現，高新技術企業一(yī)方面享受稅收優惠，一(yī)方面對外(wài)支付高額特許權使用費(fèi)，的确存在很多矛盾的地方。
首先，擁有自主知(zhī)識産權和支付大(dà)額特許權使用費(fèi)的矛盾。在無錫，外(wài)商(shāng)投資(zī)企業多爲生(shēng)産型企業，對境外(wài)知(zhī)識産權所有方存在一(yī)定程度的技術依賴。如果支付大(dà)金額的特許權使用費(fèi)，能否推測該高新技術企業根本沒有獲得核心技術及知(zhī)識産權？高新技術企業支付特許權使用費(fèi)，意味着境外(wài)技術支持的重要性，也反映出對境外(wài)知(zhī)識産權所有方存在一(yī)定的技術依賴。特别是醫藥制造等特殊行業，跨國公司對把知(zhī)識産權留在中(zhōng)國存有憂慮。國内企業對其技術是否擁有自主知(zhī)識産權，還得打一(yī)個問号！如果不是，那麽企業在享受高新技術企業優惠方面存在較大(dà)稅務風險。
其次，自主的研發功能和利潤水平的矛盾。如企業增加了研發職能，或者是成爲跨國公司區域研發中(zhōng)心，但其利潤水平沒有發生(shēng)變化或者變化程度與其職能承擔不匹配，就存在較大(dà)稅務風險。高新技術企業要求其高新産品收入達到總收入的60%，高新産品由于其技術含量高，利潤空間大(dà)，會相應提高企業整體(tǐ)的利潤水平。如果企業成爲高新技術企業後，利潤水平未出現一(yī)定幅度增長，甚至出現下(xià)降，那麽可以推測其利潤水平和職能定位不匹配。
最後，強調本土化的研發和一(yī)直按固定比例對外(wài)支付特許權使用費(fèi)的矛盾。随着企業的成長，高新技術企業本地化創新和自主研發發揮的關鍵性作用所創造的價值，已遠大(dà)于基礎技術帶來的價值。如果企業一(yī)直按前期的比例向境外(wài)公司支付基礎技術的特許權使用費(fèi)，則費(fèi)用與其所創造的價值之間出現了不匹配，高新技術企業研發所創造的價值未得到真實體(tǐ)現。
對于上述這些矛盾，建議企業弄清楚以下(xià)幾個問題再做稅務處理。一(yī)是申請高新技術的知(zhī)識産權和其向境外(wài)支付特許權使用費(fèi)的知(zhī)識産權許可之間是否有聯系？支付的理由是什麽？支付的依據是什麽？二是與一(yī)般合約生(shēng)産商(shāng)相比，由于高新技術企業承擔更多功能（風險），其是否獲得更高利潤？特許權使用費(fèi)的支付是否會降低企業應有的利潤率？如果高新技術企業對這些問題搞不清楚，就應該對本企業所承擔的研發功能正确定位，對高新技術企業所得稅優惠和支付集團公司的技術使用費(fèi)兩者做重新評估和考慮。無研發功能或達不到認定條件的企業，享受高新技術企業稅收優惠，但研發創造的價值未得到真實體(tǐ)現，都将面臨較大(dà)的稅務風險。