财稅〔2016〕52号

各省、自治區、直轄市、計劃單列市财政廳（局）、國家稅務局，新疆生(shēng)産建設兵團财務局：

爲繼續發揮稅收政策促進殘疾人就業的作用，進一(yī)步保障殘疾人權益，經國務院批準，決定對促進殘疾人就業的增值稅政策進行調整完善。現将有關政策通知(zhī)如下(xià):

一(yī)、對安置殘疾人的單位和個體(tǐ)工(gōng)商(shāng)戶（以下(xià)稱納稅人），實行由稅務機關按納稅人安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法。

安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體(tǐ)限額，由縣級以上稅務機關根據納稅人所在區縣（含縣級市、旗，下(xià)同）适用的經省（含自治區、直轄市、計劃單列市，下(xià)同）人民政府批準的月最低工(gōng)資(zī)标準的4倍确定。

二、享受稅收優惠政策的條件

（一(yī)）納稅人（除盲人按摩機構外(wài)）月安置的殘疾人占在職職工(gōng)人數的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數不少于10人（含10人）；

盲人按摩機構月安置的殘疾人占在職職工(gōng)人數的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數不少于5人（含5人）。

（二）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一(yī)年以上（含一(yī)年）的勞動合同或服務協議。

（三）爲安置的每位殘疾人按月足額繳納了基本養老保險、基本醫療保險、失業保險、工(gōng)傷保險和生(shēng)育保險等社會保險。

（四）通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人，按月支付了不低于納稅人所在區縣适用的經省人民政府批準的月最低工(gōng)資(zī)标準的工(gōng)資(zī)。

三、《财政部 國家稅務總局關于教育稅收政策的通知(zhī)》（财稅〔2004〕39号）第一(yī)條第7項規定的特殊教育學校舉辦的企業，隻要符合本通知(zhī)第二條第（一(yī)）項第一(yī)款規定的條件，即可享受本通知(zhī)第一(yī)條規定的增值稅優惠政策。這類企業在計算殘疾人人數時可将在企業上崗工(gōng)作的特殊教育學校的全日制在校學生(shēng)計算在内，在計算企業在職職工(gōng)人數時也要将上述學生(shēng)計算在内。

四、納稅人中(zhōng)納稅信用等級爲稅務機關評定的C級或D級的，不得享受本通知(zhī)第一(yī)條、第三條規定的政策。

五、納稅人按照納稅期限向主管國稅機關申請退還增值稅。本納稅期已交增值稅額不足退還的，可在本納稅年度内以前納稅期已交增值稅扣除已退增值稅的餘額中(zhōng)退還，仍不足退還的可結轉本納稅年度内以後納稅期退還，但不得結轉以後年度退還。納稅期限不爲按月的，隻能對其符合條件的月份退還增值稅。

六、本通知(zhī)第一(yī)條規定的增值稅優惠政策僅适用于生(shēng)産銷售貨物(wù)，提供加工(gōng)、修理修配勞務，以及提供營改增現代服務和生(shēng)活服務稅目（不含文化體(tǐ)育服務和娛樂服務）範圍的服務取得的收入之和，占其增值稅收入的比例達到50%的納稅人，但不适用于上述納稅人直接銷售外(wài)購貨物(wù)（包括商(shāng)品批發和零售）以及銷售委托加工(gōng)的貨物(wù)取得的收入。

納稅人應當分(fēn)别核算上述享受稅收優惠政策和不得享受稅收優惠政策業務的銷售額，不能分(fēn)别核算的，不得享受本通知(zhī)規定的優惠政策。

七、如果既适用促進殘疾人就業增值稅優惠政策，又(yòu)适用重點群體(tǐ)、退役士兵、随軍家屬、軍轉幹部等支持就業的增值稅優惠政策的，納稅人可自行選擇适用的優惠政策，但不能累加執行。一(yī)經選定，36個月内不得變更。

八、殘疾人個人提供的加工(gōng)、修理修配勞務，免征增值稅。

九、稅務機關發現已享受本通知(zhī)增值稅優惠政策的納稅人，存在不符合本通知(zhī)第二條、第三條規定條件，或者采用僞造或重複使用殘疾人證、殘疾軍人證等手段騙取本通知(zhī)規定的增值稅優惠的，應将納稅人發生(shēng)上述違法違規行爲的納稅期内按本通知(zhī)已享受到的退稅全額追繳入庫，并自發現當月起36個月内停止其享受本通知(zhī)規定的各項稅收優惠。

十、本通知(zhī)有關定義

（一(yī)）殘疾人，是指法定勞動年齡内，持有《中(zhōng)華人民共和國殘疾人證》或者《中(zhōng)華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》的自然人，包括具有勞動條件和勞動意願的精神殘疾人。

（二）殘疾人個人，是指自然人。

（三）在職職工(gōng)人數，是指與納稅人建立勞動關系并依法簽訂勞動合同或者服務協議的雇員(yuán)人數。

（四）特殊教育學校舉辦的企業，是指特殊教育學校主要爲在校學生(shēng)提供實習場所、并由學校出資(zī)自辦、由學校負責經營管理、經營收入全部歸學校所有的企業。

十一(yī)、本通知(zhī)規定的增值稅優惠政策的具體(tǐ)征收管理辦法，由國家稅務總局制定。

十二、本通知(zhī)自2016年5月1日起執行，《财政部 國家稅務總局關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知(zhī)》（财稅〔2007〕92号）、《财政部 國家稅務總局關于将鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知(zhī)》（财稅〔2013〕106号）附件3第二條第（二）項同時廢止。納稅人2016年5月1日前執行财稅〔2007〕92号和财稅〔2013〕106号文件發生(shēng)的應退未退的增值稅餘額，可按照本通知(zhī)第五條規定執行。

财政部 國家稅務總局

2016年5月5日