财政部 稅務總局 國家發展改革委 中(zhōng)國證監會關于延續實施創業投資(zī)企業個人合夥人所得稅政策的公告
财政部 稅務總局 國家發展改革委 中(zhōng)國證監會公告2023年第24号爲繼續支持創業投資(zī)企業（含創投基金，以下(xià)統稱創投企業）發展，現将有關個人所得稅政策問題公告如下(xià)：
一(yī)、創投企業可以選擇按單一(yī)投資(zī)基金核算或者按創投企業年度所得整體(tǐ)核算兩種方式之一(yī)，對其個人合夥人來源于創投企業的所得計算個人所得稅應納稅額。 本公告所稱創投企業，是指符合《創業投資(zī)企業管理暫行辦法》（發展改革委等10部門令第39号）或者《私募投資(zī)基金監督管理暫行辦法》（證監會令第105号）關于創業投資(zī)企業（基金）的有關規定，并按照上述規定完成備案且規範運作的合夥制創業投資(zī)企業（基金）。 二、創投企業選擇按單一(yī)投資(zī)基金核算的，其個人合夥人從該基金應分(fēn)得的股權轉讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計算繳納個人所得稅。 創投企業選擇按年度所得整體(tǐ)核算的，其個人合夥人應從創投企業取得的所得，按照“經營所得”項目、5%—35%的超額累進稅率計算繳納個人所得稅。 三、單一(yī)投資(zī)基金核算，是指單一(yī)投資(zī)基金（包括不以基金名義設立的創投企業）在一(yī)個納稅年度内從不同創業投資(zī)項目取得的股權轉讓所得和股息紅利所得按下(xià)述方法分(fēn)别核算納稅： （一(yī)）股權轉讓所得。單個投資(zī)項目的股權轉讓所得，按年度股權轉讓收入扣除對應股權原值和轉讓環節合理費(fèi)用後的餘額計算，股權原值和轉讓環節合理費(fèi)用的确定方法，參照股權轉讓所得個人所得稅有關政策規定執行；單一(yī)投資(zī)基金的股權轉讓所得，按一(yī)個納稅年度内不同投資(zī)項目的所得和損失相互抵減後的餘額計算，餘額大(dà)于或等于零的，即确認爲該基金的年度股權轉讓所得；餘額小(xiǎo)于零的，該基金年度股權轉讓所得按零計算且不能跨年結轉。 （二）股息紅利所得。單一(yī)投資(zī)基金的股息紅利所得，以其來源于所投資(zī)項目分(fēn)配的股息、紅利收入以及其他固定收益類證券等收入的全額計算。 個人合夥人按照其應從基金股息紅利所得中(zhōng)分(fēn)得的份額計算其應納稅額，并由創投企業按次代扣代繳個人所得稅。 （三）除前述可以扣除的成本、費(fèi)用之外(wài)，單一(yī)投資(zī)基金發生(shēng)的包括投資(zī)基金管理人的管理費(fèi)和業績報酬在内的其他支出，不得在核算時扣除。 本條規定的單一(yī)投資(zī)基金核算方法僅适用于計算創投企業個人合夥人的應納稅額。 四、創投企業年度所得整體(tǐ)核算，是指将創投企業以每一(yī)納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失後，計算應分(fēn)配給個人合夥人的所得。如符合《财政部 稅務總局關于創業投資(zī)企業和天使投資(zī)個人有關稅收政策的通知(zhī)》（财稅〔2018〕55号）規定條件的，創投企業個人合夥人可以按照被轉讓項目對應投資(zī)額的70%抵扣其可以從創投企業應分(fēn)得的經營所得後再計算其應納稅額。年度核算虧損的，準予按有關規定向以後年度結轉。 按照“經營所得”項目計稅的個人合夥人，沒有綜合所得的，可依法減除基本減除費(fèi)用、專項扣除、專項附加扣除以及國務院确定的其他扣除。從多處取得經營所得的，應彙總計算個人所得稅，隻減除一(yī)次上述費(fèi)用和扣除。 五、創投企業選擇按單一(yī)投資(zī)基金核算或按創投企業年度所得整體(tǐ)核算後，3年内不能變更。 六、創投企業選擇按單一(yī)投資(zī)基金核算的，應當在按照本公告第一(yī)條規定完成備案的30日内，向主管稅務機關進行核算方式備案；未按規定備案的，視同選擇按創投企業年度所得整體(tǐ)核算。創投企業選擇一(yī)種核算方式滿3年需要調整的，應當在滿3年的次年1月31日前，重新向主管稅務機關備案。 七、稅務部門依法開(kāi)展稅收征管和後續管理工(gōng)作，可轉請發展改革部門、證券監督管理部門對創投企業及其所投項目是否符合有關規定進行核查，發展改革部門、證券監督管理部門應當予以配合。
