針對近期基層稅務機關和納稅人反映較多的增值稅征管問題，結合新出台的二手車(chē)經銷企業增值稅優惠政策，稅務總局制發該公告，對相關問題予以規範和明确。具體(tǐ)包括：
一(yī)、關于二手車(chē)經銷納稅人減按0.5%征收率征收增值稅相關問題
（一(yī)）銷售額計算
爲提高新出台二手車(chē)經銷業務減征增值稅政策執行的确定性和統一(yī)性，公告明确，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車(chē)經銷業務的納稅人銷售其收購的二手車(chē)，減按0.5%征收率征收增值稅，并按下(xià)列公式計算銷售額：
銷售額＝含稅銷售額/（1+0.5%）
同時，爲規範征管，本公告發布後新出台的增值稅征收率變動政策，均比照上述公式原理計算銷售額。
（二）發票(piào)開(kāi)具
按照《二手車(chē)流通管理辦法》（商(shāng)務部令2005年第2号公布）規定，二手車(chē)經銷企業銷售二手車(chē)時，應當向買方開(kāi)具稅務機關監制的統一(yī)發票(piào)。因二手車(chē)銷售統一(yī)發票(piào)不是有效的增值稅扣稅憑證，爲維護購買方納稅人的進項抵扣權益，公告明确，從事二手車(chē)經銷業務的納稅人除按規定開(kāi)具二手車(chē)銷售統一(yī)發票(piào)外(wài)，購買方索取增值稅專用發票(piào)的，納稅人應當爲其開(kāi)具征收率爲0.5%的增值稅專用發票(piào)。
需要注意的是，根據《中(zhōng)華人民共和國增值稅暫行條例》相關規定，如果購買方爲消費(fèi)者個人，從事二手車(chē)經銷業務的納稅人不得爲其開(kāi)具增值稅專用發票(piào)。
（三）納稅申報
一(yī)般納稅人在辦理增值稅納稅申報時，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應當填寫在《增值稅納稅申報表附列資(zī)料（一(yī)）》（本期銷售情況明細）“二、簡易計稅方法計稅”中(zhōng)“3%征收率的貨物(wù)及加工(gōng)修理修配勞務”相應欄次；對應減征的增值稅應納稅額，按銷售額的2.5%計算填寫在《增值稅納稅申報表（一(yī)般納稅人适用）》“應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。
小(xiǎo)規模納稅人在辦理增值稅納稅申報時，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應當填寫在《增值稅納稅申報表（小(xiǎo)規模納稅人适用）》“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應欄次；對應減征的增值稅應納稅額，按銷售額的2.5%計算填寫在《增值稅納稅申報表（小(xiǎo)規模納稅人适用）》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。
二、關于廢棄物(wù)專業化處理适用稅率問題
納稅人受托運用填埋、焚燒、淨化、制肥等方式，對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物(wù)進行減量化、資(zī)源化和無害化處理處置，公告區分(fēn)不同情況，明确了适用的增值稅稅率：1.采取填埋、焚燒等方式進行專業化處理後未産生(shēng)貨物(wù)的，受托方屬于提供《銷售服務、無形資(zī)産、不動産注釋》（财稅〔2016〕36号文件印發）“現代服務”中(zhōng)的“專業技術服務”，其收取的處理費(fèi)用适用6%的增值稅稅率；2.專業化處理後産生(shēng)貨物(wù)，且貨物(wù)歸屬委托方的，受托方屬于提供“加工(gōng)勞務”，其收取的處理費(fèi)用适用13%的增值稅稅率；3.專業化處理後産生(shēng)貨物(wù)，且貨物(wù)歸屬受托方的，受托方屬于提供“專業技術服務”，其收取的處理費(fèi)用适用6%的增值稅稅率，受托方将産生(shēng)的貨物(wù)用于銷售時，适用貨物(wù)的增值稅稅率。
三、關于拍賣行受托拍賣文物(wù)藝術品發票(piào)開(kāi)具問題
爲解決文物(wù)藝術品拍賣中(zhōng)發票(piào)開(kāi)具的特殊問題，公告明确，拍賣行受托拍賣文物(wù)藝術品，委托方按規定享受免征增值稅政策的，拍賣行可以自己名義就代爲收取的貨物(wù)價款向購買方開(kāi)具增值稅普通發票(piào)，對應的貨物(wù)價款不計入拍賣行的增值稅應稅收入。公告同時明确了文物(wù)藝術品的範圍，具體(tǐ)包括書(shū)畫、陶瓷器、玉石器、金屬器、漆器、竹木牙雕、佛教用具、古典家具、紫砂茗具、文房清供、古籍碑帖、郵品錢币、珠寶等收藏品。
四、關于限售股買入價的确定
按照增值稅對股權投資(zī)不征稅、股票(piào)（金融商(shāng)品）轉讓增值部分(fēn)征稅的稅制安排，《國家稅務總局關于營改增試點若幹征管問題的公告》（2016年第53号，以下(xià)稱53号公告）按照限售股的形成原因，明确了限售股買入價的确定原則。按照有利于納稅人原則，針對53号公告規定的買入價低于納稅人取得限售股實際成本的特殊情形，公告進一(yī)步明确，按照53号公告确定的買入價低于該單位取得限售股實際成本價的，以實際成本價爲買入價計算繳納增值稅。
舉例說明：A公司投資(zī)B公司股權初始投資(zī)成本爲20元/股，後續B公司首次公開(kāi)發行股票(piào)并上市，A公司在持有B公司限售股解禁後賣出價爲40元/股。如果上市發行價爲30元/股，則A公司轉讓B公司限售股按照賣出價減發行價的餘額10元/股（=40-30）計算繳納增值稅；如果上市發行價爲10元/股，則A公司轉讓B公司限售股按照賣出價減實際成本價的餘額20元/股（=40-20）計算繳納增值稅。
五、關于納稅人實際享受增值稅減免稅政策起始時間的選擇問題
爲進一(yī)步明晰納稅人權利和義務，公告明确，在某項增值稅減免稅政策出台後，一(yī)般納稅人可以在該項政策執行期限内，按照納稅申報期選擇開(kāi)始享受這項減免稅政策的時間。在一(yī)般納稅人實際享受某項服務、不動産或無形資(zī)産相關減免增值稅政策後，選擇放(fàng)棄其減免稅權的，與銷售貨物(wù)放(fàng)棄減免稅權一(yī)樣，均應以書(shū)面形式提交放(fàng)棄免（減）稅權聲明，報主管稅務機關備案。需要特别提醒注意的是，上述規定适用于增值稅一(yī)般納稅人。
舉例說明：按照《财政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(2020年第8号)規定，自2020年1月1日起，納稅人提供生(shēng)活服務取得的收入，可以享受免征增值稅的優惠政策。某一(yī)般納稅人提供住宿服務（屬于生(shēng)活服務），可以選擇就2020年1月提供住宿服務取得的全部收入按照征稅申報、繳稅，并開(kāi)具增值稅專用發票(piào)；自2月1日起，就其提供住宿服務取得的收入按照免稅申報，不得開(kāi)具增值稅專用發票(piào)。此後，如果該納稅人選擇放(fàng)棄享受住宿服務免稅權，應按規定以書(shū)面形式向主管稅務機關提交納稅人放(fàng)棄免（減）稅權聲明，并自提交聲明的次月起，按照現行規定計算繳納增值稅。
六、關于一(yī)般納稅人轉登記爲小(xiǎo)規模納稅人問題
爲支持小(xiǎo)規模納稅人複工(gōng)複業，國家針對小(xiǎo)規模納稅人出台了增值稅減免政策。考慮到疫情對企業生(shēng)産經營的影響，爲使納稅人充分(fēn)享受稅收優惠，公告明确一(yī)般納稅人如果年銷售額不超過500萬元的，可在2020年底前選擇轉登記爲小(xiǎo)規模納稅人，轉登記後可享受增值稅小(xiǎo)規模納稅人相應的增值稅優惠政策。爲使符合轉登記條件的納稅人盡快享受小(xiǎo)規模納稅人相關優惠，公告明确，此條款自公告發布之日起施行。
七、關于《增值稅減免稅申報明細表》中(zhōng)“免稅額”等兩欄不需填寫問題
爲減輕納稅人申報負擔，自公告發布之日起，一(yī)般納稅人在辦理增值稅納稅申報時，《增值稅減免稅申報明細表》“二、免稅項目”第4欄“免稅銷售額對應的進項稅額”和第5欄“免稅額”不需填寫。
