爲進一(yī)步深化稅務系統“放(fàng)管服”改革，優化非居民企業所得稅服務和管理，完善非居民企業所得稅源泉扣繳的相關制度辦法，國家稅務總局發布了《國家稅務總局關于非居民企業所得稅源泉扣繳有關問題的公告》（稅務總局公告2017年第37号，以下(xià)稱“本公告”）。本公告着眼于減輕納稅人及扣繳義務人負擔，簡化計算操作，便利扣繳義務人履行義務，重點解決了征管中(zhōng)的問題，減輕了納稅人和扣繳義務人的遵從責任。現将有關内容解讀如下(xià)：

　　一(yī)、在減少辦稅負擔方面，本公告有哪些舉措？
　　減少辦稅負擔，改善營商(shāng)環境，是制定本公告的主要目的之一(yī)。這方面的舉措包括：
　　一(yī)是取消合同備案。按照《國家稅務總局關于印發<非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法>的通知(zhī)》（國稅發〔2009〕3号，此文已被本公告廢止，以下(xià)稱“原國稅發〔2009〕3号文件”）第五條規定，扣繳義務人每次與非居民企業簽訂涉及源泉扣繳事項的業務合同時，應當自簽訂合同（包括修改、補充、延期合同）之日起30日内，向其主管稅務機關報送《扣繳企業所得稅合同備案登記表》、合同複印件及相關資(zī)料。本公告廢止了該項規定，除自主選擇在申報和解繳應扣稅款前報送有關申報資(zī)料的外(wài)，扣繳義務人不再需要辦理該項合同備案手續。

　　二是取消稅款清算。按照原國稅發〔2009〕3号文件第五條規定，對多次付款的合同項目，扣繳義務人應當在履行合同最後一(yī)次付款前15日内，向主管稅務機關報送合同全部付款明細，前期扣繳表和完稅憑證等資(zī)料，辦理扣繳稅款清算手續。本公告廢止該項規定，扣繳義務人不再需要辦理該項稅款清算手續。
　　三是簡并需報送的報表資(zī)料。鑒于《中(zhōng)華人民共和國扣繳企業所得稅報告表》欄目内容已經包含相關合同信息，爲避免重複填報信息，本公告廢止了《扣繳企業所得稅合同備案登記表》。除特定情形外(wài)，不再普遍要求報送合同資(zī)料。特定情形限于《國家稅務總局 國家外(wài)彙管理局關于服務貿易等項目對外(wài)支付稅務備案有關問題的公告》（國家稅務總局 國家外(wài)彙管理局公告2013年第40号）第二條和本公告第十一(yī)條規定需要提供相關合同資(zī)料的情形。

　　二、在改進非居民企業源泉扣繳協同管理和服務方面，本公告采取了哪些措施？
　　非居民企業應納企業所得稅源泉扣繳事項涉及境内外(wài)多個交易主體(tǐ)，多種情形混雜(zá)，程序環節多且銜接複雜(zá)，往往涉及多個稅務機關，特别需要加強事前、事中(zhōng)和事後的協同管理和服務。對此，本公告采取了以下(xià)措施：
　　一(yī)是扣繳義務人未依法扣繳或者無法扣繳應扣繳稅款的，按照企業所得稅法第三十九條規定，由取得收入的非居民企業在所得發生(shēng)地繳納。按照企業所得稅法實施條例第一(yī)百零七條規定，非居民企業取得的應稅所得在境内存在多個所得發生(shēng)地的，由納稅人選擇一(yī)地申報繳納企業所得稅。爲落實該上位法規定，本公告第十條規定沿用原國稅發〔2009〕3号文件第十六條規定，受理申報的稅務機關應發函告知(zhī)扣繳義務人所在地和其他所得發生(shēng)地主管稅務機關有關情況，并限定發函時限爲受理申報後5個工(gōng)作日内。
　　二是按照企業所得稅法第三十七條規定應當扣繳的稅款，但扣繳義務人應扣未扣的，如果扣繳義務人所在地與所得發生(shēng)地不在一(yī)地，按照“納稅人在所得發生(shēng)地繳稅”以及扣繳義務人和納稅人分(fēn)别承擔責任的原則，本公告第十二條明确了扣繳義務人所在地主管稅務機關和所得發生(shēng)地主管稅務機關工(gōng)作職責，加強協同管理，即由扣繳義務人所在地主管稅務機關依照《中(zhōng)華人民共和國行政處罰法》第二十三條規定責令扣繳義務人補扣稅款，并依法追究扣繳義務人責任；需要向納稅人追繳稅款的，由所得發生(shēng)地主管稅務機關通過扣繳義務人所在地主管稅務機關核實有關情況後依法執行。在扣繳義務人所在地主管稅務機關發函提供情況的時限上，本公告第十二條沿用了原國稅發〔2009〕3号文件第十五條第三款規定。本公告還取消了《國家稅務總局關于印發<非居民企业税收协同管理办法（试行）>的通知(zhī)》（國稅發〔2010〕119号）第九條規定的追繳稅款3個月等待期。

三、非居民企業部分(fēn)轉讓同項股權，如何計算股權轉讓成本？
　　如果非居民企業通過多次投資(zī)或收購而持有一(yī)項股權，但僅部分(fēn)對外(wài)轉讓，根據本公告第三條第四款規定，應從該項股權全部成本中(zhōng)按照轉讓比例計算确定被轉讓股權對應的成本。舉例說明如下(xià)：

　　境外(wài)A企業爲非居民企業，境内B企業和C企業爲居民企業，A企業經過前後三次投資(zī)C企業，合計持有C企業40%的股權，第一(yī)次投資(zī)人民币100萬元，第二次投資(zī)人民币200萬元，第三次投資(zī)人民币400萬元。2016年1月8日，A企業與B企業簽訂股權轉讓合同，以人民币1000萬元的價格轉讓其持有的C企業30%的股權給B企業。則A企業持有C企業40%股權的全部成本爲700萬元（100+200+400），本次交易轉讓比例爲75%（30%÷40%），該被轉讓的C企業30%股權對應的成本則爲525萬元（700×75%），本次股權轉讓交易的應納稅所得額爲475萬元（1000-525）。

　　四、在計算應源泉扣繳的非居民企業應納稅款時，如何進行外(wài)彙換算？
　　原國稅發〔2009〕3号文件第九條規定，扣繳義務人對外(wài)支付或者到期應支付的款項爲人民币以外(wài)貨币的，在申報扣繳企業所得稅時，應當按照扣繳當日國家公布的人民币彙率中(zhōng)間價，折合成人民币計算應納稅所得額。扣繳義務人須以折合成人民币後的應納稅所得額按适用稅率計算應扣稅款，并以人民币解繳應扣稅款。除将扣繳當日限定爲扣繳義務發生(shēng)當日外(wài)，本公告第四條第（一(yī)）項規定沿用了原國稅發〔2009〕3号文件第九條規定做法，并明确扣繳義務發生(shēng)之日爲相關款項實際支付或者到期應支付之日。此外(wài)，如果應源泉扣繳稅款由非居民企業納稅人申報繳納，按照本公告第四條第（二）項和第（三）項規定，應當分(fēn)别納稅人自行申報繳納稅款和主管稅務機關責令限期繳納稅款兩種情形，相應按照填開(kāi)稅收繳款書(shū)之日前一(yī)日或主管稅務機關做出限期繳納稅款決定之日前一(yī)日人民币彙率中(zhōng)間價進行外(wài)彙折算。

五、對非居民企業取得的财産轉讓所得，如何進行外(wài)彙換算？
　　按照原《國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知(zhī)》（國稅函〔2009〕698号，此文已被本公告廢止，以下(xià)稱“原國稅函〔2009〕698号文件”）第四條規定，在計算股權轉讓所得時，以非居民企業向被轉讓股權的中(zhōng)國居民企業投資(zī)時或向原投資(zī)方購買該股權時的币種計算股權轉讓價和股權成本價。如果同一(yī)非居民企業存在多次投資(zī)的，以首次投入資(zī)本時的币種計算股權轉讓價和股權成本價，以加權平均法計算股權成本價；多次投資(zī)時币種不一(yī)緻的，則應按照每次投入資(zī)本當日的彙率換算成首次投資(zī)時的币種。爲進一(yī)步簡化外(wài)彙換算，該項規定被本公告第五條所替代。根據替代後的規定，财産轉讓收入或财産淨值以人民币以外(wài)的貨币計價的，分(fēn)扣繳義務人扣繳稅款、納稅人自行申報繳納稅款和主管稅務機關責令限期繳納稅款三種情形，先将以非人民币計價項目金額按照本公告第四條規定的時點彙率折合成人民币金額；再按企業所得稅法第十九條第二項及相關規定計算非居民企業财産轉讓所得應納稅所得額。舉例說明如下(xià)：
　　境外(wài)A企業爲非居民企業，境内B企業和C企業爲居民企業，A企業經過前後兩次投資(zī)C企業，合計持有C企業40%的股權，2008年8月1日第一(yī)次出資(zī)100萬美元（假設當時人民币彙率中(zhōng)間價爲：1美元=8.6元人民币），2010年9月1日第二次投資(zī)50萬歐元（假設當時人民币彙率中(zhōng)間價爲：1歐元=8.9元人民币），2016年1月10日A企業以人民币2000萬元将該項股權轉讓給B企業，合同于當天生(shēng)效，B企業于2016年1月15日向A企業支付了股權轉讓款2000萬元，假設2016年1月15日，人民币兌美元和歐元的中(zhōng)間價分(fēn)别爲：1美元=6.6元人民币，1歐元=7.2元人民币。則本次交易财産轉讓收入爲2000萬元人民币；本次交易财産淨值爲1020萬元人民币（100×6.6+50×7.2）；本次交易應納稅所得額爲980萬元人民币（2000-1020）。

　　六、扣繳義務人對外(wài)支付股息，如何确定扣繳義務時間？
　　按照企業所得稅法第三十七條規定，應該源泉扣繳的稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或到期應支付的款項中(zhōng)扣繳。據此，本公告第四條第（一(yī)）項明确，扣繳義務發生(shēng)之日爲相關款項實際支付或者到期應支付之日。關于到期應支付情形下(xià)扣繳所得稅問題，本公告第七條第一(yī)款明确繼續按照《國家稅務總局關于非居民企業所得稅管理若幹問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第24号）第一(yī)條規定執行。基于這些規定，鑒于股息是由企業的稅後利潤派發給股東的，不應計入扣繳義務人的成本、費(fèi)用，不會發生(shēng)到期應支付情形，本公告第七條第二款進一(yī)步明确，非居民企業取得應納稅的股息所得，相關稅款扣繳義務發生(shēng)之日即是股息的實際支付之日。扣繳義務人應在實際支付之日代扣稅款，并在扣繳義務發生(shēng)之日起7日内向扣繳義務人所在地主管稅務機關申報和解繳代扣稅款。該規定改變了國家稅務總局公告2011年第24号第五條的規定，不再以做出利潤分(fēn)配決定的日期作爲扣繳義務發生(shēng)之日。

　　七、非居民企業采取分(fēn)期收款方式從扣繳義務人收取同一(yī)項财産轉讓收入價款的，如何計算扣繳稅款？
　　按照本公告第七條第三款的規定，如果非居民企業采取分(fēn)期收款方式取得應源泉扣繳所得稅的同一(yī)項轉讓财産所得，其分(fēn)期收取的款項可先視爲收回以前投資(zī)财産的成本，待相關成本全部收回後，再計算并扣繳應扣繳稅款。舉例說明如下(xià)：
　　境外(wài)A企業爲非居民企業，境内B企業和C企業均爲居民企業，A企業和B企業各持有C企業50%股權，A企業投資(zī)取得C企業50%股權的成本爲500萬元人民币。2016年1月10日A企業以人民币1000萬元人民币将該項股權一(yī)次轉讓給B企業，但按股權轉讓合同約定，B企業分(fēn)别于2016年2月10日、2016年3月10日和2016年4月10日支付轉讓價款300萬元、400萬元和300萬元。在本次交易中(zhōng)，B企業于2016年2月10日支付的300萬元人民币價款可視爲A企業收回500萬元股權轉讓成本中(zhōng)的300萬元；B企業于2016年3月10日支付的400萬元人民币價款中(zhōng)的200萬元爲A企業收回500萬元股權轉讓成本中(zhōng)的剩餘200萬元成本，其餘200萬元價款應作爲股權轉讓收益計算扣繳稅款；B企業于2016年4月10日支付的300萬元人民币價款全部作爲股權轉讓收益計算扣繳稅款。

　　八、在扣繳義務人未依法履行扣繳義務的情況下(xià)，有關非居民企業申報繳納稅款期限的規定有何變化？
　　在扣繳義務人未依法履行扣繳義務的情況下(xià)，按原國稅發〔2009〕3号文件第十五條第一(yī)款規定，非居民企業應于扣繳義務人支付或者到期應支付之日起7日内，到所得發生(shēng)地主管稅務機關申報繳納企業所得稅；非居民企業取得所得爲股權轉讓所得的，按照原國稅函〔2009〕698号文件第二條規定，非居民企業應自合同、協議約定的股權轉讓之日（如果轉讓方提前取得股權轉讓收入的，應自實際取得股權轉讓收入之日）起7日内，到所得發生(shēng)地主管稅務機關申報繳納企業所得稅。按照《國家稅務總局關于非居民企業間接轉讓财産企業所得稅若幹問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第7号）第八條第二款規定，扣繳義務人未扣繳或未足額扣繳應納稅款的，股權轉讓方應自納稅義務發生(shēng)之日起7日内向主管稅務機關申報繳納稅款。爲便于與源泉扣繳程序銜接和納稅人遵從，本公告第九條第二款規定取代上述三項規定。按照新規定，在扣繳義務人未依法履行或者無法履行扣繳義務的情況下(xià)，非居民企業在主管稅務機關責令限期繳納稅款前自行申報繳納未扣繳稅款的，或者在主管稅務機關限期繳納稅款期限内申報繳納稅款的，均視爲按期繳納了稅款。

　　九、如何理解本公告第十條與國家稅務總局公告2015年第7号第十二條的關系？
　　兩項規定适用不同的情形，不存在矛盾。本公告第十條适用于非居民企業取得同一(yī)項所得的情形。國家稅務總局公告2015年第7号第十二條适用于非居民企業直接轉讓境外(wài)企業股權導緻間接轉讓兩項以上境内應稅财産交易所産生(shēng)的所得。盡管适用國家稅務總局公告2015年第7号第十二條的交易在形式上爲轉讓境外(wài)企業股權的一(yī)次交易，但如果按照國家稅務總局公告2015年第7号對其重新定性，則應将該直接轉讓境外(wài)企業股權的交易重新确認爲直接轉讓境内應稅财産的交易。而如果間接交易涉及的境内應稅财産有兩項或兩項以上，那麽重新确認後的直接轉讓境内應稅财産交易也有兩項或兩項以上，進而可以确定，兩項或兩項以上直接轉讓境内應稅财産交易産生(shēng)的所得不屬于同一(yī)項所得，不适用本公告第十條規定。