1納稅義務不随合同約定而改變

江蘇省淮安地稅局稽查案例（2015年）

        案情簡介：稅務機關對某房地産開(kāi)發公司進行納稅檢查時發現該開(kāi)發公司以31套商(shāng)住樓抵沖取得土地的價款及有關規費(fèi)，要求該開(kāi)發公司對該業務産生(shēng)的稅款按規定申報繳納。該房地産開(kāi)發公司即提供了與縣國資(zī)委簽訂的協議，協議約定以31套商(shāng)住樓作價848萬元抵該開(kāi)發項目取得土地的價款及有關規費(fèi)(商(shāng)住樓由國資(zī)委用于安置回遷戶)，由此産生(shēng)的所有稅款、發票(piào)開(kāi)具等均與該房地産開(kāi)發公司無關。該開(kāi)發公司認爲以上産生(shēng)的近90萬元稅款應由縣國資(zī)委繳納，對以上業務不應負有納稅義務。

        稅法分(fēn)析：根據《中(zhōng)華人民共和國營業稅暫行條例》規定：在中(zhōng)華人民共和國境内提供本條例規定的勞務、轉讓無形資(zī)産或者銷售不動産的單位和個人，爲營業稅的納稅人。無論合同如何約定，該房地産開(kāi)發公司作爲以房抵土地等款，是稅法規定的納稅義務人。2、與縣國資(zī)委簽訂的合同中(zhōng)關于稅款約定的協議不合法。根據《中(zhōng)華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第三條規定，納稅人應當依照稅收法律、法規的規定履行納稅義務;其簽訂的合同、協議等與稅收法律、行政法規機抵觸的，一(yī)律無效。某開(kāi)發公司與國資(zī)委的“約定”違背了稅法規定，根據《合同法》的相關規定，合同條款若與法律法規相抵觸，不受法律的保護。

        納稅人銷售不動産的營業額爲納稅人銷售不動産時從購買方取得的全部價款和價外(wài)費(fèi)用(含貨币、貨物(wù)或其他經濟利益)。房地産開(kāi)發公司以31套商(shāng)住房作爲安置房抵沖取得土地的價款及有關規費(fèi)，該環節産生(shēng)的稅收應以某房地産開(kāi)發公司作爲納稅人要求其按規定期限申報繳納。對逾期不繳或拒不繳納的，應按《中(zhōng)華人民共和國稅收征收管理法》有關規定處理。

        根據上述規定，稅務部門責成該開(kāi)發公司以31套商(shāng)住樓作價848萬元所産生(shēng)的近90萬元稅款應以該開(kāi)發公司爲納稅義務人，按期如實繳納。

2補充稅務知(zhī)識

        1.納稅義務人簡稱“納稅人”，是稅法中(zhōng)規定的直接負有納稅義務的單位和個人，也稱“納稅主體(tǐ)”。無論征收什麽稅，其稅負總要由有關的納稅人來承擔。

        2.負稅人。納稅人與負稅人是兩個既有聯系又(yòu)有區别的概念。納稅人是直接向稅務機關繳納稅款的單位和個人，負稅人是實際負擔稅款的單位和個人。

        3.代扣代繳義務人。代扣代繳義務人是指有義務從持有的納稅人收人中(zhōng)扣除其應納稅款并代爲繳納的企業、單位或個人。對稅法規定的扣繳義務人，稅務機關應向其頒發代扣代繳證書(shū)，明确其代扣代繳義務。代扣代繳義務人必須嚴格履行扣繳義務。對不履行扣繳義務的，稅務機關應視情節輕重予以适當處置，并責令其補繳稅款。如《個人所得稅法》規定:個人所得稅以所得人爲納稅義務人，以支付所得的單位或個人爲扣繳義務人。增值稅法、營業稅法、資(zī)源稅法等稅法中(zhōng)都有扣繳義務人的相關規定。

        4.代收代繳義務人。代收代繳義務人是指有義務借助與納稅人的經濟交往而向納稅人收取應納稅款并代爲繳納的單位，如消費(fèi)稅稅法規定:委托加工(gōng)的應稅消費(fèi)品，除受托方爲個人外(wài)，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。代收代繳義務人不同于代扣代繳義務人。代扣代繳義務人直接持有納稅人的收入,可以從中(zhōng)扣除納稅人的應納稅款;代收代繳義務人不直接持有納稅人的收人,隻能在與納稅人的經濟往來中(zhōng)收取納稅人的應納稅款并代爲繳納。

        5.代征代繳義務人。代征代繳義務人是指因稅法規定,受稅務機關委托而代征稅款的單位和個人。

（摘自2017年全國稅務師職業資(zī)格考試教材《稅法一(yī)》）