近年來，越來越多的外(wài)籍人員(yuán)來到中(zhōng)國工(gōng)作和生(shēng)活。國家稅務總局早在1997年就頒布了關于外(wài)籍人員(yuán)取得有關補貼免征個人所得稅的通知(zhī)(國稅發 [1997]054号)。該文件規定：以非現金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、夥食補貼和洗衣費(fèi)，搬遷收入、探親費(fèi)、語言培訓費(fèi)和子女教育費(fèi)，由納稅 人提供有關憑證，主管稅務機關核準後給予免征個人所得稅。
2004年，國家稅務總局頒布國稅發[2004]16号和國稅發[2004]80号兩個文件，取消了對外(wài)籍個人取得上述補貼收入免征個人所得稅 的審批的後續管理。取消上述核準後，外(wài)籍個人取得上述補貼收入，在申報繳納或代扣代繳個人所得稅時，應按54号文件的規定提供有關有效憑證及證明資(zī)料。同 時，主管稅務機關應按照54号文件的要求，就納稅人或代扣代繳義務人申報的有關補貼收入逐項審核。對于不能證明其免稅補貼合理性的外(wài)籍人員(yuán)，主管稅務機關 應要求納稅人或代扣代繳義務人應在限定的時間内重新提供證明材料。凡未能提供有效憑證及證明資(zī)料的補貼收入，主管稅務機關有權給予納稅調整。
取消審批後，各地稅務機關逐步加強了後續的監督和管理。對于實施外(wài)籍個人免稅補貼的企業，了解主管稅務機關監督和管理的要點尤爲重要。若費(fèi)用的發生(shēng)不真實合理?或者缺乏相關證明資(zī)料，主管稅務機關就會對已免稅的部分(fēn)進行納稅調整并加收滞納金。
據我(wǒ)們的觀察，企業在實際操作層面應遵循如下(xià)原則：
外(wài)籍人員(yuán)取得補貼免征個人所得稅遵循原則一(yī)：
真實性原則，一(yī)般來講，免稅補貼必須是真實發生(shēng)的費(fèi)用，且是符合某個外(wài)籍員(yuán)工(gōng)實際情況的(如其房租不會遠遠超過其居住的某個區域的平均房租)。
外(wài)籍人員(yuán)取得補貼免征個人所得稅遵循原則二：
合理性原則，54号文件中(zhōng)提及就上述補貼合理的部分(fēn)可給予免稅，但是并未對“合理的部分(fēn)”作出具體(tǐ)規定。據我(wǒ)們的經驗，稅務機關一(yī)般會接受 免稅補貼總額占基本年工(gōng)資(zī)(不含獎金和其他一(yī)次性收入)的比例最高不超過30%至50%。同一(yī)企業中(zhōng)不同的外(wài)籍員(yuán)工(gōng)免稅補貼的比例，可依據其實際情況而有 所不同。在計算免稅補貼額度時，應将企業直接支付的房租和子女教育費(fèi)等同外(wài)籍員(yuán)工(gōng)實報實銷的探親費(fèi)、夥食費(fèi)等相加總來衡量。免稅補貼的比例最終應由主管稅 務機關進行确認。
外(wài)籍人員(yuán)取得補貼免征個人所得稅遵循原則三：
相關性原則，即實際發生(shēng)的相關費(fèi)用是與54号文件中(zhōng)規定的免稅補貼直接密切相關的，如房租補貼可以免稅，但是企業代爲支付的水、電(diàn)、煤氣和 網絡費(fèi)用則不能免稅;如可以免稅的探親費(fèi)用僅限于外(wài)籍員(yuán)工(gōng)本人的往返于我(wǒ)國的受雇地與其家庭所在地(包括配偶或父母居住地)之間搭乘交通工(gōng)具且每年不超過 2次的費(fèi)用，所以外(wài)籍員(yuán)工(gōng)一(yī)年超過兩次的探親費(fèi)用和其家屬的探親費(fèi)用不可以免稅。并且免稅部分(fēn)僅限于交通費(fèi)用(如往返于機場的出租車(chē)費(fèi)和機票(piào)費(fèi)用)，酒店(diàn) 住宿費(fèi)用則不含在内。再比如，餐飲費(fèi)用隻限于餐廳開(kāi)具的個人擡頭的餐飲發票(piào)，對于由超市開(kāi)具的食品名目的發票(piào)不可以作爲免稅依據。對于語言培訓費(fèi)和子女教 育費(fèi)也有相關的要求，在這裏就不一(yī)一(yī)闡述了。
外(wài)籍人員(yuán)取得補貼免征個人所得稅遵循原則四：
系統性原則，即有一(yī)套完善的報銷制度和流程。外(wài)籍員(yuán)工(gōng)的雇傭或派遣合同(或合同附件)應寫明除了基本工(gōng)資(zī)、獎金之外(wài)，企業會提供相關的補 貼。無這些條款，也就無從談起去(qù)給外(wài)籍員(yuán)工(gōng)報銷這些補貼。一(yī)套完善的報銷制度還應包括：申請免稅補貼的資(zī)格(持有國外(wài)永久居留權的中(zhōng)國人應排除在外(wài))、外(wài)籍員(yuán)工(gōng)的權利和義務、免稅額度、納稅調整的要求等。并且，需要企業财務部門的支持和配合，建立一(yī)整套報銷流程，真正走報 銷之路。隻有系統地建立了報銷制度，才能在優化稅收的同時規避風險。
外(wài)籍人員(yuán)取得補貼免征個人所得稅遵循原則五：
完備性原則，即相關資(zī)料必須齊備。費(fèi)用實際發生(shēng)時，外(wài)籍員(yuán)工(gōng)應及時索要正規的、有加蓋财務章的發票(piào)(而 不是收據)。若是向個人房東索要房租發票(piào)，房東需要去(qù)稅務機關繳納5%營業稅後才能由稅務機關代爲開(kāi)具房租發票(piào)。企業亦應保留租房合同、語言培訓合同和子 女教育合同複印件，以及報銷探親費(fèi)用時的出租車(chē)票(piào)、租車(chē)發票(piào)、電(diàn)子機票(piào)和登機牌等，以備主管稅務機關檢查之用。
最後需要指出的是，我(wǒ)們了解到有些企業将上述費(fèi)用作爲免稅補貼處理時，直接從員(yuán)工(gōng)當月工(gōng)資(zī)裏面進行抵扣，自行認定免稅。這是非常不正确的操作方 法。我(wǒ)們建議企業嚴格按照政策要求，制訂相關的免稅補貼規定，收集有效憑證及證明資(zī)料，及時與主管稅務機關取得聯系并做好備案工(gōng)作，在符合54号文件要求 的前提下(xià)正确實施免稅補貼政策。
